完善現代稅收制度 個(gè)稅改革如何完善？

個(gè)人所得稅是我國直接稅體系中的重要組成部分，個(gè)稅的改革發(fā)展與我國現代稅收體系的健全密切相關(guān)。“十四五”期間，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展第十四個(gè)五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》中明確提出，要完善現代稅收制度，健全直接稅體系，優(yōu)化稅制結構，提高直接稅比重。

具體到個(gè)稅改革，應該在以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善。

第一，適時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革修法。“十四五”時(shí)期提出直接稅比重的要求，目前我國的直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種，從現有的稅收結構來(lái)看，企業(yè)所得稅的占比大于個(gè)人所得稅，但提高直接稅的比重企業(yè)所得稅的空間并不大;從國際比較去看，世界上大多數國家的稅源結構中自然人的稅收貢獻度大于企業(yè)，并且根據2020年OECD成員國的稅收數據去看，企業(yè)所得稅的平均稅率已降低至23.5%，低于我國現有的企業(yè)所得稅法定稅率。另一方面，近年來(lái)隨著(zhù)我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，居民收入也在大幅增長(cháng)，個(gè)人所得稅的總量在不斷提高，從2020年我國各稅種的增幅去看，個(gè)人所得稅的同比增幅是較其他稅種更具稅收貢獻增長(cháng)潛力的稅種。因此，適時(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革修法，是落實(shí)“十四五”規劃戰略部署的舉措。

第二，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍。目前，我國綜合征收的范圍包括工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權使用費、稿酬四大類(lèi)，有利于平衡以勞動(dòng)收入為主要來(lái)源的納稅人稅負。但是，稅制之中仍存在5種分類(lèi)計征的稅目，主要集中在資本利得項目，如財產(chǎn)轉讓所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得。“十三五”的改革成效實(shí)現了中低收入人群的減稅，但也反映出來(lái)了資本利得與人力資本稅負上的差異。“十四五”期間，合理擴大納入綜合征稅的所得范圍，進(jìn)一步完善綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制度，可以平衡我國不同收入類(lèi)型之間的稅負水平，有利于調整我國的稅制結構，健全直接稅體系，促進(jìn)現代稅收制度的完善和發(fā)展。同時(shí)，擴大納入綜合征稅的所得范圍之后，如果能夠適當降低稅率水平及減少稅率級次，將有助于減輕人力資本稅收負擔，激勵人力資本積累，促進(jìn)稅制與高質(zhì)量發(fā)展目標的相互協(xié)同，使人才與技術(shù)在“十四五”期間經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮更強勁的優(yōu)勢。此外，關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得，其主要適用于個(gè)人獨資企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)的征稅，在所得的確認上充分考慮到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項營(yíng)業(yè)收入及成本、費用。個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得的構成與企業(yè)所得稅的所得構成近似，僅是納稅主體不一樣，個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得的征稅對象為不具有法人資格的個(gè)人獨資企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)。因此，假設將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得的計稅范圍，則必須考慮到稅基的銜接問(wèn)題，尤其是作為投資者其經(jīng)營(yíng)所得、工資及分紅在稅基中的銜接問(wèn)題。

第三，完善專(zhuān)項附加扣除項目。目前，專(zhuān)項附加扣除項目主要惠及年輕納稅人群體。在下一步個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，一是要調整并改進(jìn)現有專(zhuān)項附加扣除項目的費用標準，結合地區經(jīng)濟發(fā)展水平、家庭結構、實(shí)際負擔等現實(shí)因素，制定適度差別化的扣除標準，并允許扣除標準隨經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展狀況和宏觀(guān)調控需要在合理范圍內波動(dòng)，統籌確定性與靈活性，兼顧公平與效率;二是要擴大專(zhuān)項附加扣除的覆蓋范圍，綜合考慮不同收入納稅群體的稅收特征，平衡不同納稅群體間的受惠差異，增加對于殘障人士、老年人等特殊群體和弱勢群體的定向扣除項目，切實(shí)關(guān)照民生的方方面面，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能，進(jìn)一步提高稅收公平性，增進(jìn)人民福祉;三是在專(zhuān)項扣除中應進(jìn)一步綜合考慮個(gè)人與家庭因素的影響，“十三五”的個(gè)稅改革中專(zhuān)項附加扣除的多個(gè)項目已經(jīng)考慮到了雖然以個(gè)人為單位去納稅，但是綜合考慮家庭為單位去扣除，例如子女教育、贍養老人、大病醫療等均允許在家庭成員之間進(jìn)行分攤。在我國的社會(huì )結構中，家庭扮演著(zhù)重要的角色，通過(guò)家庭成員的互相幫扶分解了一部分社會(huì )的壓力及困難，因此，在個(gè)人所得稅的完善中應進(jìn)一步考慮以個(gè)人為單位還是以家庭為單位計征的問(wèn)題。

第四，完善吸引境外高端人才政策體系。人才是促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的重要基礎，完善吸引境外高端人才的個(gè)稅政策體系將對我國的發(fā)展具有積極作用。一方面，個(gè)稅將進(jìn)一步強化調節收入分配的作用，適當擴大人力資本費用扣除范圍及力度，增強對于人力資本的減稅優(yōu)惠力度，構建公平合理的人力資本課稅制度，激發(fā)創(chuàng )新活力，提高我國整體稅制和稅收環(huán)境對人才的吸引能力;另一方面，適當增加對境外高端人才的個(gè)稅優(yōu)惠，通過(guò)合理降低稅率、加大扣除范圍、加快稅收退還等多種形式和手段提高對高端人才的稅收扶持力度，在國際人才市場(chǎng)中形成具有競爭力的吸引人才“強磁場(chǎng)”。此外，還應考慮境內外高端人才稅收的公平性問(wèn)題，充分調動(dòng)境內外高端人才的積極性，結合國家發(fā)展戰略，有導向性地向重點(diǎn)地區和重點(diǎn)行業(yè)引流，為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供人力支撐，不斷服務(wù)于更高水平開(kāi)放型經(jīng)濟新體制的需要，全面發(fā)揮稅收對人力資本的激勵作用。同時(shí)，還需要關(guān)注到，通過(guò)落實(shí)法定的形式給予人才稅收優(yōu)惠激勵比通過(guò)財政返還的方式更好，因為后者有可能會(huì )引致地方財力競爭，加劇了地方財政收入差距產(chǎn)生的虹吸效應。

第五，強化稅收收入分配功能。“十四五”期間，通過(guò)調整累進(jìn)稅率級距和邊際稅率、擴大綜合收入范圍、完善并擴充專(zhuān)項附加扣除項目、對捐贈支出給予更多政策傾斜等方式，完善居民個(gè)人收入分配調節稅收制度，促進(jìn)稅制改革向橫向公平和縱向公平目標繼續邁進(jìn)。同時(shí)，提高稅收征管水平，建立健全個(gè)人收入信息系統，清理“灰色收入”，嚴厲打擊稅收違法行為，確保個(gè)稅“應收盡收”，進(jìn)一步提升征管效能及稅收便利度。

(作者系北京國家會(huì )計學(xué)院財稅政策與應用研究所所長(cháng)、教授)

李旭紅

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關(guān)鍵詞： 個(gè)稅改革